Skattepligt ved til- og fraflytning til Danmark

Tilflytning til Danmark

Hovedreglen er, at du bliver fuldt skattepligtig til Danmark, når du erhverver bopæl og tager ophold i Danmark. Skattepligten indtræder ved en kombination af bopæl og ophold her i landet.

Du er dog ikke skattepligtig til Danmark ved kortvarige ophold på grund af ferie eller lignende. Efter dansk praksis er der ikke tale om et kortvarigt ophold, hvis du befinder dig uafbrudt her i landet i mere end tre måneder, eller samlet opholder dig her i landet mere end 180 dage inden for et tidsrum på 12 måneder. Sidstnævnte grænse følger ikke kalenderåret, men starter fra det tidspunkt, hvor du første gang tager ophold i Danmark.

Turistreglen

Selv uden bopæl i Danmark kan fuld skattepligt indtræde ved et sammenhængende ophold på seks måneder. I 6-månedersopholdet medregnes kortvarige ophold i udlandet på grund af ferie eller lignende.

Opholder du dig her i landet ud over de seks måneder, indtræder skattepligten fra begyndelsen af 6-måneders opholdet.

En undtagelse til 6-måneders reglen er den såkaldte ”turistregel”. Turistreglen gælder for dig, der besøger Danmark som turist eller studerende og ikke driver selvstændig erhvervsvirksomhed her. Du skal også være vedvarende indkomstskattepligtig til dit hjemland efter reglerne for derboende personer. Turistreglen indebærer, at skattepligten først indtræder, når opholdet har strakt sig over mere end 365 dage inden for et samlet tidsrum af to år. Som studerende må du gerne anskaffe dig bopæl her i landet, uden at hovedreglen om fuld skattepligt indtræder. Det er dog et krav at bopælen alene anskaffes i forbindelse med og til brug for studieopholdet.   

Turistreglen gælder ikke for studerende, der læser på en uddannelse der ligger højere end kandidatniveau. Det blev bl.a. fastslået i en sag, hvor en person var i Danmark for at gennemføre et treårigt ph.d.-forløb, og derfor ikke var omfattet af turistreglen. 

Særligt om erhvervsmæssig beskæftigelse

Ovenstående regler gælder ikke, hvis du er beskæftiget i Danmark. Erhvervsmæssig beskæftigelse medfører fuld skattepligt fra det tidspunkt, hvor du starter aktiviteten, uanset hvor længe du har opholdt dig her i landet.

Typen af den erhvervsmæssige aktivitet er som udgangspunkt ikke afgørende, idet skattepligten kan indtræde, uanset om du er    lønmodtager, selvstændig erhvervsdrivende eller bestyrelsesmedlem.

De danske skattemyndigheder er ret stringente i forhold til vurderingen af den erhvervsmæssige aktivitet, og der er eksempler på, at den fulde skattepligt f.eks. er indtrådt ved fire ugers arbejde i sommerferien eller ved deltagelse i fire årlige bestyrelsesmøder i et selskab.

Der kan dog også være tilfælde, hvor den erhvervsmæssige aktivitet er så begrænset, at skattemyndighederne ikke finder det nødvendigt at pålægge fuld skattepligt. Der er bl.a. et eksempel, hvor syv daglange fotosessions inden for en 12 måneders periode ikke medførte fuld skattepligt for modellen.

Forskerskatteordningen

Hvis du er godkendt som forsker eller højtlønnet og bliver skattepligtig i Danmark på grund af arbejde, der primært udføres her, kan du ansøge om at blive omfattet af forskerskatteordningen hos Skattestyrelsen. Som en del af denne ordning betaler du en lavere skat på 32,84 % (27 % + am-bidrag) af lønindkomsten, sammenlignet med normale satser på op til 52,07 % + am-bidrag og eventuel kirkeskat for almindelige lønmodtagere, afhængigt af din indkomst.

For at kvalificere dig til ordningen må du ikke have været fuldt eller begrænset skattepligtig af lønindkomst, erhvervsindkomst, pension, sociale ydelser mv. i Danmark inden for de seneste 10 år.

For forskere er det desuden et krav, at både forskerstillingen og kvalifikationerne som forsker (svarende til en ph.d.-grad) kan godkendes.

For højtlønnede er det et krav, at du haren ansættelseskontrakt med en løn på mindst 75.100 kr. (2024) pr. måned før fradrag af AM-bidrag og eventuelle obligatoriske udenlandske sociale bidrag.

Godkendte forskere og højtuddannede kan kun være omfattet af ordningen én gang i livet, og i alt i syv år. De syv år behøver dog ikke at være sammenhængende, men kan splittes op i flere perioder, forudsat at betingelserne for anvendelsen af ordningen er opfyldt for hver periode. Opdeles de syv år, skal du være opmærksom på, at hvis du i den mellemliggende periode, hvor ordningen ikke benyttes, bliver fuldt eller begrænset skattepligtig til Danmark, vil der være en 10-årig karensperiode, hvor du ikke kan benytte forskerskatteordningen.

Fraflytning fra Danmark

Ophøret af skattepligt til Danmark bestemmes som hovedregel ud fra, om du stadig har bopæl her i landet.

Hvis du, efter fraflytningen fra Danmark, fortsat har rådighed over en helårsbolig, er dette normalt en tilstrækkelig grund til at anse bopælen for opretholdt. Er bopælen opretholdt bevares skattepligten til Danmark.

For fraflyttere er det klare udgangspunkt dermed, at din fulde skattepligt ophører, når du ikke længere har rådighed over din bolig her. Dog kan din fulde skattepligt til Danmark også bortfalde, hvis du kan dokumentere, at du har haft til hensigt at bosætte dig varigt i udlandet. Bevisbyrden for at have opgivet bopæl i Danmark ligger hos dig som skatteyder. Ifølge praksis er bevisbyrden skærpet, hvis du senere flytter tilbage til den samme bolig i Danmark, som du angav, at du opgav ved din udrejse.

3-års-reglen

I stedet for at sælge din bolig for at skattepligten til Danmark skal ophøre, kan din skattepligt også ophøre som følge af 3-års-reglen. 3-års-reglen indebærer, at den fulde skattepligt til Danmark ophører, hvis du som skattepligtig udlejer bopælen uopsigeligt for udlejer i tre år.

3-års-reglen er derved fordelagtig for dig, der skal bo i udlandet over en længere periode, men har planer om at vende hjem til Danmark – og til den samme bolig – på et senere tidspunkt.

Få hjælp til at vurdere skattepligten til Danmark

Der gælder altså mange særregler for både indtrædelsen- og ophøret af fuld skattepligt i Danmark. Oftest afhænger ophøret af din skattepligt af en konkret vurdering fra Skattestyrelsen, hvor både objektive og subjektive kriterier spiller ind. I sådanne situationer er det vigtigt at få fremlagt alle relevante oplysninger og dokumentation for at sikre det bedst mulige udgangspunkt, når Skattestyrelsen skal vurdere ophøret af skattepligten.

Hos NJORD Law Firm har vi stor erfaring med at rådgive om indtrædelse og ophør af skattepligt til Danmark, ligesom vi kan være behjælpelige med at udarbejde en anmodning om bindende svar, der kan give dig klarhed over din skatteretlige retsstilling.